“个税45%最高档税率是否仍有下调空间”

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郭才森、薛瑞涛、刘岩

7月28日，个人所得税法修正案(草案)向社会公开征求意见后结束。 据中国人大网报道，草案征集意见超过13万件，关注度远远高于同期征集意见的其他三部法律草案。

个人所得税法最初制定于1980年。 当时，全国人大常委会法制委员会副主任委员顾明在向全国人大常委会提交的证明中表示，我国个人所得税采取分别计算征收的做法，其中对工资、薪金所得按月征收，适用超额累进税率，共分7级，最低税率为5%，最高税率为45 许多国家的个人所得税最高税率在50%到75%之间。

从当时的证明可以看出，我国个人所得税的最高税率明显低于国外，比国外最高税率低30个百分点。

但是，经过近40年的快速发展，国际上许多发达国家和快速发展中国家的个人所得税税率大幅下降。 例如，德国个人所得税的最高税率从1975年的56%降至2005年的42%；美国最高为39.6%； 加拿大更低，最高税率为33%。 与快速发展中国家相比，俄罗斯只有13%，巴西只有27.5%。

这些国家或地区的纳税最高税率不仅比我国低，而且税前扣除项目很多，如购买投资者、支付利息、子女学费、看病、赡养等大项目可以扣除一半左右。 例如，数据显示，美国39.6%的税率在税前扣除后，最终承担的实际税率为25%左右。

据此可以认为，我国个人所得税的最高税率仍然维持在45%，并没有在1980年制定时低于国外水平，而是超过了大部分发达国家。 这是因为，从与外国比较的角度来看，我国个人所得税法要想继续贯彻“税负轻”的大体情况，最高税率还将有所下降空之间。

让我们来看看个人所得税和公司所得税税率的对象。

1980年制定个人所得税法时，个人所得税中工资、工资的最高税率为45%。 1984年国营公司所得税条例规定国营公司所得税实行超额累进税率，最高税率为55%，1985年集体公司所得税暂行条例规定集体公司所得税也实行超额累进税率，最高税率为55%。

与此相反，在1980年中外合资经营公司所得税法、1991年外商投资公司和外国公司所得税法中，外资公司所得税实行比例税率均为33%，大致体现了对外资公司的税收优惠。

可见，20世纪80年代，个人所得税最高税率比国营公司、集体公司所得税最高税率低10个百分点，比外资公司所得税税率高12个百分点。

1993年，我国颁布了公司所得税暂行条例，对所有内资公司统一实施比例税率，税率为33%，整体降低了内资公司所得税的税负，使内资公司所得税的税率相同。 2007年，中国又颁布了公司所得税法，内资公司和外资公司实行统一税法，税率降至25%。

基于基本税率25%，我国对微型公司实行优惠税率。 例如，年7月11日财政部发布的《关于进一步扩大小型微利公司所得税优惠政策范围的通知》规定，“对年应纳税所得额不足100万元(含100万元)的小型微利公司，从所得中扣除50 )，计入应纳税所得额，计入20 )的税率。 根据这项规定，符合条件的微型公司的公司所得税税率为10%。

由此可见，过去的40年是国际上税率不断下降的40年，也是我国公司所得税税率不断下降的40年。 在这个过程中，个人所得税的税率下调有限，结果我国个人所得税的最高税率已经从国际上低的税率变成了高的税率，从低于公司所得税税率的税率变成了高于公司所得税税率的税率。

的现实情况是，个人所得税在国家总税收收入中的比重也在提高。 虽然国家多次修改个人所得税法，通过扩大免征额降低了个人税负，但个人所得税占国家总税收的比重仍从1999年的3.87%增加到了年的8.29%，年上半年更是增加到了8.87%。

调节高收入，缓解个人收入差距矛盾，是个人所得税的立法目的之一。 我国近年来贫富差距扩大也备受诟病。 但是，高收入者大部分增加的是投资股权收入，对于这部分收入，依靠个人收入的税法很难征收高额税收，但个人所得税的负担主体主要是许多工薪阶层，高税率缓解收入差距的作用比较有限。

近十几年，国家提高了三次税收征管点，但总体减税效果还很有限，每次减税减少的个人所得税所占比例仅为0.2个百分点左右。 目前我国正在大力实施结构性减税。

由此看来，在国际和国内都主张减轻税率的大背景下，我国以工资、薪金项目为中心的个人所得税税率，特别是最高级税率，仍然介于减轻空之间。

(作者郭才森是法学硕士、高级经济师； 薛瑞涛是山东航空空集团有限企业企划部总经理刘岩是山东省济南市历下区人民法院副院长( [/s2/] )。